Auditoría Tributaria

Fundamentación y Objetivos

La importancia del curso de “Auditoría Tributaria” radica fundamentalmente en los objetivos de esta disciplina.

La definición de “Auditoría Tributaria” incluye el objetivo principal que es el de “confirmar el cumplimiento razonable o no, de las obligaciones tributarias materiales y formales”. Asimismo, de las tareas a desarrollar se derivan varios objetivos importantes, entre los que podemos citar:

• Evitar el incremento de gastos correspondientes a la aplicación, por parte del Fisco, de multas por incumplimientos de obligaciones tributarias materiales y/o formales, como así también, de intereses resarcitorios por pagos fuera de término o errores en las determinaciones.
• Minimizar el costo impositivo como consecuencia del correcto y oportuno análisis de las distintas actividades y operaciones.
• Minimizar el riesgo de que el Fisco considere que los incumplimientos deban ser encuadrados en el Régimen Penal Tributario.
• Minimizar el riesgo de que determinadas acciones u omisiones de los profesionales sean consideradas como participación o cooperación en ilícitos tributarios.
• Evidenciar si lo reflejado contablemente de las situaciones tributarias pasadas, presentes y futuras, es razonable de acuerdo a las normas tributarias y contables.
• Establecer herramientas de control y supervisión que permitan evitar omisiones y errores.

1) Responsabilidad de los profesionales y de los administradores

Se analizará la responsabilidad de ambos sujetos teniendo en cuenta lo establecido por las siguientes leyes, sus decretos reglamentarios y normas complementarias:

• Ley de Procedimiento Tributario.
• Régimen Penal Tributario.
• Ley de Encubrimiento y Lavado de Activos de Origen Delictivo.

También se analizarán casos de jurisprudencia administrativa y judicial.

2) Breve repaso y actualización de los principales impuestos nacionales y provinciales

• Impuesto a las Ganancias.
• Impuesto al Valor Agregado.
• Impuesto a los Débitos y Créditos Bancarios y otras operatorias.
• Impuestos Internos.
• Régimen Simplificado para Pequeños Contribuyentes.
• Impuesto sobre los Ingresos Brutos.
• Impuesto Inmobiliario.
• Patente Automotor.
• Impuesto de Sellos.

3) Objetivos de la Auditoría Tributaria

Entre los objetivos más importantes podemos citar los siguientes:

• Brindar una metodología y las herramientas necesarias para verificar el cumplimiento de las obligaciones tributarias (materiales y formales).
• Posibilitar la obtención de papeles de trabajo que sirvan como pruebas suficientes para evitar la culpabilidad penal (culpa o dolo).
• Evitar el incremento de los costos (intereses resarcitorios, punitorios y multas).
• Evitar la posibilidad de que el Fisco utilice presunciones para efectuar determinaciones tributarias.
• Permitir una atención y cumplimiento ordenado y eficiente de las fiscalizaciones del Fisco.
• Detectar políticas comerciales, administrativas y contables que puedan producir incrementos y/o adelantamientos de las cargas tributarias.
• Posibilitar la disminución de la carga tributaria (financiera y económica).

4) Relación entre la Auditoría Tributaria y la Auditoría de los Estados Contables

Se analizarán las tareas realizadas en una Auditoría Tributaria que son útiles para la Auditoría de Estados Contables y viceversa, con el objetivo de evitar duplicar las tareas de auditoría.

5) Principales diferencias entre normas contables y normas impositivas

Se analizarán las principales diferencias temporales y de valuación que pueden producirse entre las normas contables y las impositivas, que deben considerarse para la determinación de las bases imponibles de los diferentes tributos.

6) Fases de la Auditoría Tributaria

Las distintas fases de una Auditoría Tributaria deben ser las siguientes:

• I. Contactos Preliminares: Estudio previo de control interno de la entidad. Comprensión del Sistema Administrativo-Contable. Encuadramiento tributario general según principales actividades desarrolladas por la entidad.
• II. Determinación de las afirmaciones a probar: Profundo conocimiento de todas las actividades desarrolladas por la entidad para efectuar un profundo análisis de su situación tributaria. Cuestionarios de actividades y de cada uno de los principales tributos.
• III. Planificación de las tareas: Profundo estudio del sistema de control interno de la entidad. Cuestionarios y determinación de los riesgos de control.
• IV. Obtención de la evidencia: Determinar los trabajos necesarios para la obtención de las evidencias que correspondan.
• V. Documentación y acumulación de la evidencia: Desarrollo de los trabajos para la obtención de la documentación que respalde la evidencia (papeles de trabajo).
• VI. Análisis y opinión profesional de la evidencia obtenida: Profundo análisis de la evidencia obtenida necesario para respaldar el informe final a emitir.
• VII. Informe Final.